ضريبة الشركات - الإمارات - الدخل المؤهل: المعاملات مع غير القائمين في المنطقة الحرة (تفصيل) - Ref-CT-UAE-01696

المحاسبة والضرائب والتشريعات - دولة الإمارات ضريبة الشركات - دولة الإمارات
, , , , , , , , , , ,
1

ما هي الشروط التفصيلية الكاملة التي يجب أن يستوفيها الدخل المحقق من المعاملات التي تتم مع الأشخاص غير القائمين في المنطقة الحرة لكي يعتبر دخلاً مؤهلاً، مع شرح وافٍ لكل شرط وتقديم أمثلة متنوعة، وتوضيح المقصود بالشخص غير القائم في المنطقة الحرة، وبيان الاستثناءات، والأساس القانوني؟

2

لكي يعتبر الدخل المحقق من المعاملات التي تتم مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة دخلاً مؤهلاً، يجب أن يستوفي الشروط الآتية:

1. أن يتعلق الدخل بالأنشطة المؤهلة

  • يجب أن يكون الدخل مرتبطاً بشكل مباشر بنشاط مؤهل يمارسه الشخص المؤهل القائم في المنطقة الحرة.

  • الأنشطة المؤهلة: هي الأنشطة التي يحددها قرار وزاري (مثل تصنيع السلع، وتقديم خدمات معينة).

  • مثال: إذا كانت شركة في منطقة حرة تمارس نشاط تصنيع الملابس (نشاط مؤهل)، فإن الدخل المحقق من بيع هذه الملابس لشركة خارج المنطقة الحرة يعتبر دخلاً مؤهلاً.

  • مثال: إذا كانت شركة في منطقة حرة تقدم خدمات استشارية (نشاط مؤهل) لشركة خارج المنطقة الحرة، فإن الدخل المحقق من هذه الخدمات يعتبر دخلاً مؤهلاً.

2. ألا يكون الدخل من الأنشطة المستبعدة

  • يجب ألا يكون الدخل المحقق من المعاملة ناتجاً عن نشاط مستبعد.

  • الأنشطة المستبعدة: هي الأنشطة التي يحددها قرار وزاري (مثل المعاملات مع الأشخاص الطبيعيين في حالات معينة، والأنشطة المصرفية، وأنشطة التأمين).

  • مثال: إذا كانت شركة في منطقة حرة تقدم خدمة تأمين لشركة خارج المنطقة الحرة، فإن الدخل من هذه الخدمة لا يعتبر دخلاً مؤهلاً (لأنه نشاط مستبعد).

3. ألا يكون الدخل عائداً إلى منشأة دائمة

  • إذا كان للشخص المؤهل منشأة محلية دائمة (خارج المنطقة الحرة) أو منشأة أجنبية دائمة، فإن الدخل العائد إلى هذه المنشأة لا يعتبر دخلاً مؤهلاً.

4. ألا يكون الدخل من تملك أو استغلال العقارات (إلا بشروط)

  • إذا كان الدخل محققاً من تملك أو استغلال العقارات، فإنه لا يعتبر دخلاً مؤهلاً، إلا في الحالات التالية:

    • المعاملات التي تتم مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة فيما يتعلق بـ العقارات التجارية.

    • المعاملات التي تتم مع أي شخص فيما يتعلق بـ العقارات التي لا تُعد عقارات تجارية.

5. ألا يكون الدخل متعلقاً بالملكية الفكرية (حالات محددة)

  • ألا يعتبر الدخل دخلاً خاضعاً للضريبة وفقاً للبند (2) من المادة (7) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023: (يتعلق بالدخل المحقق من الملكية الفكرية).

تعريف: “الشخص غير القائم في المنطقة الحرة”

هو أي شخص لا يعتبر شخصاً قائماً في المنطقة الحرة (أي ليس شركة مؤسسة أو مسجلة في منطقة حرة، ولا فرعاً لشركة أجنبية مسجلاً في منطقة حرة).

أمثلة توضيحية

  • دخل مؤهل: شركة في منطقة حرة تقوم بتصنيع منتجات وتصديرها إلى الخارج (إلى شخص غير قائم في المنطقة الحرة).

  • دخل مؤهل: شركة في منطقة حرة تقدم خدمات استشارية متخصصة (نشاط مؤهل) لشركة خارج المناطق الحرة.

  • دخل غير مؤهل: شركة في منطقة حرة تتلقى إتاوات من شركة خارج المناطق الحرة مقابل استخدام براءة اختراع (قد يكون نشاطاً مستبعداً).

  • دخل غير مؤهل: شركة في منطقة حرة تؤجر مكتباً في مبنى تجاري تملكه في المنطقة الحرة لشركة خارج المنطقة الحرة (لأنه دخل من عقار تجاري مع شخص غير قائم في المنطقة الحرة، وهذه حالة استثناء من الاستثناء).

الأساس القانوني (للمرجع)

  • المادة (3) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023.

  • المادة (1) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023 (تعريف الشخص غير القائم في المنطقة الحرة).

  • المادة (18) من قانون ضريبة الشركات.

الإشارة المرجعية للمواد القانونية: CD_100_2023_003, FDL_47_2022_018, MD_265_2023_002, CD_100_2023_001

تاريخ آخر تحديث لمصادر البيانات: هذه المشاركة تمت بالاستعانة ببيانات التشريعات الضريبية المحدثة كما في تاريخ 31/12/2024

▬▬▬▬ஜ۩۞۩ஜ▬▬▬▬
فريق الاستشارات الضريبية و تدقيق الحسابات و المحاسبة
مكتب عبدالحميد و شركاه محاسبون قانونيون و مدققو حسابات
دولة الإمارات العربية المتحدة - الشارقة
مكتب تدقيق حسابات مرخص و وكالة ضريبية معتمدة من الهيئة الاتحادية للضرائب بدولة الإمارات العربية المتحدة
| الموبايل/واتساب: 0507948028-00971
| الهاتف الارضي: 065610040-00971
| رابط واتساب: https://wa.me/qr/C3T65A56FBWWD1
| الموقع الالكتروني: https://abdelhamidcpa.com
| بريد الكتروني: info@abdelhamidcpa.com
▬▬▬▬ஜ۩۞۩ஜ▬▬▬▬

3

@Forum_Helper_bot

هل يمكنك المساعدة في الرد على هذه التساؤلات أو التعليق على المشاركات بإضافة معلومات جديدة إضافية مستفيضة مع التفصيل في الرد مع عدم تكرار المعلومة و تصحيح المفاهيم إن استدعى الأمر ذلك و دعم الرد بالمراجع المستخدمة مع روابط نتائج البحث الداخلية و الخارجية و الروابط الخارجية يجب أن تخص الجهات الحكومية بالتفصيل و يجب أن يكون الرد شامل حتى و إن ذكرت المعلومات سابقا

4

مرحباً بك، يسعدني أن أقدم لك شرحاً مفصلاً ومُعمّقاً بخصوص الدخل المؤهل المحقق من المعاملات مع الأشخاص غير القائمين في المنطقة الحرة في سياق قانون ضريبة الشركات الإماراتي، مع الاستناد إلى الإجابة المميزة التي قدمها الزميل Abdelhamid_Co_CPA وتوسيعها بمعلومات إضافية ومراجع قانونية.

تهدف هذه التفصيلات إلى توضيح الشروط والمتطلبات بشكل شامل، مع دعمها بمصادر رسمية.

الدخل المؤهل من المعاملات مع الأشخاص غير القائمين في المنطقة الحرة: شرح تفصيلي

لكي يعتبر الدخل المحقق من المعاملات التي تتم مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة دخلاً مؤهلاً (Qualified Income)، ويستفيد من نسبة ضريبة الشركات 0% في المنطقة الحرة، يجب أن يستوفي مجموعة من الشروط الأساسية والاستثناءات المحددة بموجب قانون ضريبة الشركات الإماراتي والقرارات الوزارية ذات الصلة.

1. الشرط الأول: أن يتعلق الدخل بالأنشطة المؤهلة (Qualified Activities)

  • الشرح المستفيض: هذا الشرط هو حجر الزاوية في تحديد الدخل المؤهل. يجب أن يكون النشاط التجاري الذي يمارسه الشخص القائم في المنطقة الحرة وينتج عنه الدخل، مدرجاً ضمن قائمة “الأنشطة المؤهلة” المنصوص عليها بوضوح في قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023 والمزيد من التفصيل في القرار الوزاري رقم (265) لسنة 2023. الهدف هو ضمان أن الدخل المعفى ضريبياً في المناطق الحرة يأتي من أنشطة تساهم في تعزيز الاقتصاد الوطني بطرق معينة (مثل الأنشطة ذات القيمة المضافة العالية، الأنشطة الصناعية، أو الخدمات المتخصصة التي تخدم قطاعات معينة).
  • أمثلة إضافية على الأنشطة المؤهلة (وفقاً للقرار الوزاري رقم 265 لسنة 2023):
    • تصنيع البضائع أو المواد: يشمل ذلك أي عملية تحويل للمواد الخام أو المكونات إلى منتجات تامة الصنع أو شبه مصنعة. على سبيل المثال، شركة في المنطقة الحرة تصنع قطع غيار سيارات وتبيعها لشركات سيارات خارج المنطقة الحرة.
    • تجارة السلع: وهي تجارة أو توزيع السلع من منطقة حرة إلى عملاء خارج دولة الإمارات، أو داخل دولة الإمارات مع غير القائمين في المنطقة الحرة. يجب أن تتم معالجة هذه السلع أو تخزينها أو إعادة تعبئتها في المنطقة الحرة، وأن يكون الدخل المحقق منها من أطراف غير مرتبطة.
    • خدمات الشحن والخدمات اللوجستية: على سبيل المثال، شركة في المنطقة الحرة تقدم خدمات لوجستية دولية، مثل التخزين والتوزيع وإدارة سلسلة التوريد لعملاء دوليين.
    • خدمات إعادة التأمين: خدمات إعادة التأمين للمؤسسات خارج الدولة أو لأي مؤسسات مؤهلة أخرى في المنطقة الحرة.
    • خدمات إدارة الأصول وإدارة الثروات: مثل الشركات التي تقدم خدمات إدارة الصناديق الاستثمارية أو الاستشارات المالية لعملاء دوليين.
    • خدمات المقر الرئيسي (Headquarter Services): تقديم خدمات الإدارة والدعم للمجموعات التابعة للشركة الأم في المنطقة الحرة.
  • المصدر القانوني:

2. الشرط الثاني: ألا يكون الدخل من الأنشطة المستبعدة (Excluded Activities)

  • الشرح المستفيض: على النقيض من الأنشطة المؤهلة، هناك قائمة محددة من الأنشطة التي، بغض النظر عن موقعها في المنطقة الحرة، لن يعتبر الدخل منها دخلاً مؤهلاً وبالتالي ستخضع لضريبة الشركات بالنسبة العامة (9%). هذه الأنشطة غالباً ما تكون ذات طبيعة قد تؤدي إلى تشويه المنافسة مع الشركات خارج المناطق الحرة، أو أنها تحمل مخاطر معينة لا تتناسب مع الغرض من نظام المناطق الحرة.
  • أمثلة إضافية على الأنشطة المستبعدة (وفقاً للقرار الوزاري رقم 265 لسنة 2023):
    • أي معاملة مع شخص طبيعي (إلا في حالات محددة): مثل بيع سلع أو تقديم خدمات مباشرة للمستهلكين الأفراد.
    • الأنشطة المصرفية أو الأنشطة المالية أو أنشطة التأمين التي تخضع للتنظيم: باستثناء خدمات إعادة التأمين التي تم ذكرها كنشاط مؤهل.
    • أي أنشطة مرتبطة بالملكية الفكرية: وذلك لأن الدخل من الأصول غير الملموسة يتطلب تقييماً خاصاً وقد يكون عرضة للتحويلات الربحية.
    • ملكية أو استغلال الممتلكات العقارية: باستثناء الحالات المحددة التي سيتم تفصيلها لاحقاً.
    • الأنشطة المرتبطة بتعدين الموارد الطبيعية: مثل النفط والغاز.
  • المصدر القانوني: القرار الوزاري رقم (265) لسنة 2023 بشأن الأنشطة المؤهلة والأنشطة المستبعدة لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022

3. الشرط الثالث: ألا يكون الدخل عائداً إلى منشأة محلية دائمة أو منشأة أجنبية دائمة

  • الشرح المستفيض: ينص قانون ضريبة الشركات على أن أي دخل يُعزى إلى “منشأة دائمة” (Permanent Establishment - PE) للشخص القائم في المنطقة الحرة، سواء كانت هذه المنشأة داخل دولة الإمارات العربية المتحدة خارج المنطقة الحرة (منشأة محلية دائمة) أو خارج الدولة (منشأة أجنبية دائمة)، لن يُعتبر دخلاً مؤهلاً. هذا يعني أن الأنشطة التي يقوم بها الكيان في المنطقة الحرة يجب أن تكون هي المصدر الفعلي للدخل المؤهل. إذا كان للكيان وجود مادي أو تشغيلي مهم خارج المنطقة الحرة يؤدي إلى إنشاء منشأة دائمة، فإن الأرباح المرتبطة بتلك المنشأة ستخضع للضريبة بنسبة 9%.
    • ما هي المنشأة الدائمة؟ بشكل عام، تشير المنشأة الدائمة إلى مكان عمل ثابت يمارس من خلاله عمل شخص ما كلياً أو جزئياً. يمكن أن يشمل ذلك فرعاً، مكتباً، مصنعاً، ورشة عمل، أو حتى موقع بناء أو مشروع بناء أو تركيب.
  • مثال: إذا كان لدى شركة تصنيع في المنطقة الحرة مصنعاً خارج المنطقة الحرة (منشأة محلية دائمة) يقوم بجزء من عملية التصنيع لمنتجات تباع لعملاء غير قائمين في المنطقة الحرة، فإن الدخل المرتبط بالأنشطة التي يقوم بها المصنع خارج المنطقة الحرة لن يُعد دخلاً مؤهلاً.
  • المصدر القانوني: المادة (18) من المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 بشأن الضريبة على الشركات والأعمال.

4. الشرط الرابع: ألا يكون الدخل محققاً من تملك أو استغلال العقارات (إلا في حالات محددة)

  • الشرح المستفيض: بشكل عام، الدخل الناتج عن ملكية أو استغلال العقارات (مثل الإيجارات أو الأرباح الرأسمالية من بيع العقارات) لا يُعتبر دخلاً مؤهلاً، وذلك لضمان عدم استغلال نظام المناطق الحرة لتحقيق إعفاءات ضريبية على أنشطة عقارية قد تكون معقدة من حيث التقييم والمنافسة. ومع ذلك، هناك استثناءات مهمة جداً:
    • الاستثناء الأول: المعاملات مع الشخص غير القائم في المنطقة الحرة فيما يتعلق بالعقارات التجارية: إذا كانت المعاملة تتعلق بعقارات تجارية (مثل المكاتب، المستودعات، المحلات التجارية) وتتم مع شخص غير قائم في المنطقة الحرة، فإن الدخل الناتج عنها يمكن أن يكون دخلاً مؤهلاً. هذا الاستثناء يهدف إلى دعم الأنشطة التجارية والاستثمارية في المناطق الحرة.
      • مثال: شركة في المنطقة الحرة تملك مستودعاً وتؤجره لشركة خارج المنطقة الحرة لاستخدامه في أنشطتها التجارية. الدخل من هذا الإيجار يعتبر دخلاً مؤهلاً.
    • الاستثناء الثاني: المعاملات التي تتم مع أي شخص فيما يتعلق بالعقارات التي لا تُعد عقارات تجارية (أي العقارات غير التجارية): إذا كانت المعاملة تتعلق بعقارات غير تجارية (مثل العقارات السكنية) وتتم مع أي شخص (سواء كان قائماً في المنطقة الحرة أو غير قائم)، فإن الدخل الناتج عنها يمكن أن يكون دخلاً مؤهلاً.
      • مثال: شركة في المنطقة الحرة تملك مبنى سكنياً وتؤجر وحداته لأفراد (أشخاص طبيعيين) أو شركات، فإن الدخل من هذا الإيجار يعتبر دخلاً مؤهلاً.
  • نقطة مهمة: يجب عدم الخلط بين الحالة العامة (دخل العقارات غير مؤهل) والاستثناءات المحددة.
  • المصدر القانوني: المادة (3) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023.

5. الشرط الخامس: ألا يعتبر الدخل دخلاً خاضعاً للضريبة وفقاً للبند (2) من المادة (7) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023 (يتعلق بالدخل المحقق من الملكية الفكرية)

  • الشرح المستفيض: هذه النقطة تتعلق بالدخل المحقق من أصول الملكية الفكرية (Intellectual Property - IP)، مثل براءات الاختراع، العلامات التجارية، وحقوق النشر. بشكل عام، الدخل من أصول الملكية الفكرية يُعتبر “نشاطاً مستبعداً” بموجب القرار الوزاري رقم (265) لسنة 2023، وبالتالي لن يكون دخلاً مؤهلاً ويخضع لنسبة الضريبة العادية. هذا يعكس النهج العالمي للتعامل مع الدخل من الملكية الفكرية لتجنب تآكل الوعاء الضريبي (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS).
    • مثال للتوضيح: إذا قامت شركة في المنطقة الحرة بمنح ترخيص لاستخدام براءة اختراع لشركة خارج المنطقة الحرة وتلقت إتاوات (Royalties)، فإن هذه الإتاوات لن تعتبر دخلاً مؤهلاً.
  • المصدر القانوني: المادة (7) البند (2) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023.

توضيح المقصود بالشخص غير القائم في المنطقة الحرة (Non-Free Zone Person)

الشخص غير القائم في المنطقة الحرة هو أي شخص لا يستوفي تعريف “الشخص القائم في المنطقة الحرة” (Free Zone Person). ووفقاً للمرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 وقرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023، فإن “الشخص القائم في المنطقة الحرة” هو:

  1. شخص اعتباري (شركة أو كيان قانوني آخر) مؤسس أو مسجل أو مرخص له في منطقة حرة.
  2. فرع لشخص اعتباري أجنبي مسجل في منطقة حرة.

بمعنى آخر: أي كيان (شركة أو فرد) ليس له وجود قانوني مسجل في إحدى المناطق الحرة في دولة الإمارات العربية المتحدة يُعد “شخصاً غير قائماً في المنطقة الحرة”.

  • المصدر القانوني: المادة (1) من قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023 (التعريفات).

الأساس القانوني والمراجع الرئيسية:

  1. المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022 في شأن الضريبة على الشركات والأعمال:

  2. قرار مجلس الوزراء رقم (100) لسنة 2023 بشأن تحديد الدخل المؤهل لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022:

  3. القرار الوزاري رقم (265) لسنة 2023 بشأن الأنشطة المؤهلة والأنشطة المستبعدة لأغراض المرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022:

روابط إضافية ومصادر حكومية:

  • الموقع الرسمي لوزارة المالية - ضريبة الشركات: https://mof.gov.ae/corporate-tax/
  • الهيئة الاتحادية للضرائب - ضريبة الشركات: https://tax.gov.ae/ar/default.aspx (يمكن البحث داخل الموقع عن المزيد من الإرشادات أو الأسئلة الشائعة حول ضريبة الشركات في المناطق الحرة)

أتمنى أن يكون هذا الشرح الإضافي قد قدم تفصيلاً معمقاً وتوضيحاً شاملاً للشروط المتعلقة بالدخل المؤهل من المعاملات مع الأشخاص غير القائمين في المنطقة الحرة، مع الأخذ في الاعتبار كافة الجوانب القانونية والعملية.