المحاسبة عن تأجير الأصول الثابتة - التأجير الرأسمالي و التأجير التمويلي و التأجير البيعي و التشغيلي- Leasing Accounting

[Hameed]

نفقات التعاقد المبدئية المباشرة هي تلك المصروفات التي يتحملها المؤجر و الخاصة بالمفاوضات و التجهيزات و المصروفات المختلفة مثل مصاريف أعداد عقد الإيجار و العمولات و أتعاب المحامين و المحاسبين … إلخ

في حقيقة الأمر المعالجة المحاسبية لنفقات التعاقد المبدئية في دفاتر المؤجر تعتمد على ما إذا كان عقد التأجير الرأسمالي هو عقد تمويلي مباشر أو عقد بيعي

في حالة أن يكون عقد التأجير الرأسمالي هو عقد بيعي يتم أعتبار هذه النفاقات على أنها مصاريف بيعية

في حالة أن يكون عقد التأجير الرأسمالي عقد تمويلي مباشر فيجب ان تتم رسملة هذه المصروفات و أستفادها خلال فترة تنفيذ العقد و ذلك بتحميلها و أقفالها مباشرة في حساب إيرادات فوائد غير محققة و هذا سوف يؤثر على حساب إيرادات فوائد غير محققة بالتخفيض و من ثم يتم حساب معدل العائد الداخلي مرة أخرى بناءاً على المعلومات المستحدثة بعد تخفيض حساب إيرادات فوائد غير محققة

و دعونا نأخذ مثال على ذلك

لدينا شركة المؤجر قامت بشراء قارب بمبلغ و قدره 700000 و تنوي تأجيره إلى المستأجر لمدة 6 سنوات بدفعة سنوية قدرها 140093 و القارب يجب أن تكون له قيمة مبقاة قدرها 120000 في نهاية عقد التأجير و هناك مبلغ 18000 نفقات تعاقد مبدئية مباشرة و معدل العائد الداخلي لشركة المؤجر هو 9% و القيمة الحالية لجملة دفعات قدرها 1 عادية لمدة 6 سنوات بمعدل 9% هي 4.4859 و القيمة الحالية لمبلغ 1 بعد 6 سنوات هي 0.5963

الحل

حساب إجمالي الأستثمارات = الحد الأدنى لقيمة دفعات عقد التأجير + قيمة الأصل المبقاة الغير مضمونة

الحد الأدنى لقيمة دفعات عقد التأجير ( في حالة عدم وجود حق الشراء في نهاية العقد ) = الحد الأدنى لقيمة دفعات عقد التأجير الدورية التي يحددها عقد التأجير مخفضاً منها التكاليف التنفيذية للعقد + القيمة المتبقاة المضمونة + قيمة الغرامة التي قد يلتزم بها المستأجر في حالة فشله في تجديد العقد أو تمديد فترة سريانه

فنجد أن النتيجة هي

الحد الأدنى لقيمة دفعات عقد التأجير = (140093 - 0)×6 + 0 + 0 = 840558

إذن إجمالي الأستثمارات = 840558 + 120000 = 960558

حساب إيراد الفوائد الغير محققة = إجمالي الأستثمارات أو ( إجمالي حساب مديني عقود تأجير تمويلية مباشرة عند بداية التعاقد ) - تكلفة الأصل أو القيمة الدفترية للأصل في تاريخ التعاقد في سجلات المؤجر

إذن إيراد الفوائد الغير محققة = 960558 - 700000 = 260558

صافي القيمة المستثمرة = إجمالي الأستثمارات - إيراد فوائد غير محققة

إذن صافي القيمة المستثمرة = 960558 - 260558 = 700000

الأن يتم القيد المبدئي بتاريخ 01/01/2005 كالتالي

960558 من حـ / مديني عقود تأجير تمويلية مباشرة

700000 إلى حـ / القوارب المؤجرة ( بتكلفة الأصل الدفترية )

260558 إلى حـ / إيراد الفوائد الغير محققة

ثم يتم عمل القيد التالي في نفس التاريخ 01/01/2006 و الذي يثبت دفع نفقات التأجير المبدئية المباشرة

18000 من حـ / نفقات التأجير المبدئية المباشرة

18000 إلى حـ / النقدية

الخطوة الأخرى هي المعدل الضمني الجديد بعد أضافة نفقات التأجير المبدئية المباشرة إلى أجمالي الأستثمارات و صافي القيمة المستثمرة ، فتكون الحسابات كالتالي

إجمالي الأستثمارات بعد التعديل = 960558 + 18000 = 978558 (بعد أضافة نفقات التأجير المبدئية)

إيراد الفوائد الغير محققة = 260558 ( يظل ثابت )

صافي القيمة المستثمرة بعد التعديل = 700000 + 18000 = 718000 (بعد أضافة نفقات التأجير المبدئية )

بعد ذلك يمكننا عمل الجدول التالي

و يمكنكم أن تكتشفوا العلاقات بين كل خلية و أخرى من خلال ملف الأكسيل المرفق أيضاً مع ملاحظة أن الأرقام التي تم تلوينها بالأحمر قد تم تقريبها نظراً لأنكم تعرفون أن المعادلات ينتج عنها فروق طفيفة لذلك بأمكانكم أن تقربوا أخر أدخالات كما هو موضح في ملف الأكسيل المرفق

و الجديد هنا في هذه المعالجة هو أستخدام الوظيفة IRR الموجودة في الأكسيل و أيضاً سوف تجدون كيفية أستنتاج معدل العائد الداخلي من خلال ملف الأكسيل و الذي تم أستخدامه في أستنفاد القيمة التعاقدية و تخفيض حساب نفقات التأجير المبدئية المباشرة على مدار الست سنوات بالتدريج في حساب إيرادات الفوائد الغير محققة و سوف تكون المعالجة على الأكسيل كما في الصورة التالية

القيود التي سوف يتم بناؤها في السنوات الست سوف تكون مبنية على الجزء المظلل بالأخضر في جدول الأكسيل الموضح سابقاً و سوف تكون كالتالي

في السنة الأولى بتاريخ 31/12/2005 يتم أستلام الدفعة الأولى

140093 من حـ / النقدية

140093 إلى حـ / مديني عقود تأجير تمويلية مباشرة

63000 من حـ / إيراد الفوائد الغير محققة

59030 إلى حـ / إيراد الفوائد

3970 إلى حـ / نفقات التأجير المبدئية المباشرة

كما ترون هنا أننا نقفل جزء من نفقات التأجير المبدئية المباشرة كل سنة طبقاً للمعدل المطبق

في السنة الثانية بتاريخ 31/12/2006 يتم أستلام الدفعة الأولى

140093 من حـ / النقدية

140093 إلى حـ / مديني عقود تأجير تمويلية مباشرة

56062 من حـ / إيراد الفوائد الغير محققة

52366 إلى حـ / إيراد الفوائد

3696 إلى حـ / نفقات التأجير المبدئية المباشرة

و هكذا دواليك إلى نهاية السنة السادسة مع أثبات أرتجاع الأصل بقيمته 120000 و أنتم تعرفون بالطبع إذا كانت قيمة الأصل تقل أو تزيد ما هي المعالجة

و إلى مشاركة أخرى حول هذا الموضوع و أخيرة بإذن الله تعالى

المراجع العلمية المستخدمة :

GAAP Implementation Guide

By : Steven M. Bragg

Critical Financial Accounting Problems : Issues and Solutions

By : Riahi-Belkaoui , Ahmed

التأجير التمويلي - financial lease و مداخله المالية - المحاسبية - الأقتصادية - التشريعية - التطبيقية

للأستاذ الدكتور / سمير محمد عبدالعزيز - أستاذ الأقتصاد و المالية العامة و عميد أكاديمية السادات للعلوم الأدارية بالأسكندرية

http://www.socpa.org.sa/AS/as14

http://www.fasb.org/pdf/fas13.pdf

http://www.cma.gov.eg/cma/content/arabic/accounting_criteria/no-20.htm

leasingirr_937.rar (3.1 KB)

[Bishara]

أحببت ان اشكر اخي الأستاذ /حميد على ما يقوم به من شرح هاهنا وقد وجت ملفين بصيغة البوربوينت احببت ان اظيفها على الموضوع هذا لعل الله ينفعنا بما فيهما

ross7ech21appendix_180.rar (972 KB)

ross7ech21_204.rar (993 KB)

[Hameed]

شكراً أخي العزيز / محمد بشارة

بالفعل الملفات ممتازة و بها مادة علمية مفيدة في هذا الموضوع لمن يريد أن يطلع و لكني أريد أن أقول رأيي العام بخصوص موضوع محاسبة التأجير و هو أن هذه المعالجات كلها معالجات تناسب الشركات التي تتعامل مع معدلات الفائدة المركبة أي الفوائد الربوية و أتمنى بإذن الله تعالى فور الأنتهاء من سرد مجمل قراءاتي حول هذا الموضوع أن أضع بعض المعالجات المحاسبية التي تناسب و تحاكي تمويل الأصول بالمرابحة و بتطبيق هذا الأمر على المحاسبة عن تأجير الأصول الثابتة في ظل نظام التمويل الأسلامي ، فأنا شارفت على الأنتهاء من الموضوع من وجهة نظر المعايير المحاسبية الدولية و الأمريكية و حتى العربية و أيضاً GAAP و يبقى لنا أن نضع نظرتنا نحن محاسبين المنتدى حول هذه المعالجات بإذن الله تعالى في ظل المنظور الأسلامي

أشكرك مرة أخرى على المراجع التي أراها مفيدة بإذن الله تعالى لكل أعضاء المنتدى

[Hameed]

الأن نكون قد شارفنا على الأنتهاء من هذا الموضوع الجديد على صفحات الأنترنت

البيع و أعادة الأستئجار هي حالة خاصة تكون على سبيل المثال عندما يبيع صاحب الأصل الأصل الذي يملكه ثم يعود فيستأجر الأصل ليكون بذلك هو المستأجر و المالك السابق للأصل من المؤجر الذي هو المالك الحالي للأصل و مثال ذلك شركة تملك قطعة أرض و بناء مبنى عليها تبيع البناء ثم تستأجره من المالك المؤجر

في هذه الحالة بالنسبة للمؤجر لا يوجد جديد بالنسبة للمعالجات المحاسبية كما سبق و أوضحنا في مختلف المشاركات السابقة و لكن المعالجة المحاسبية للمستأجر هنا تختلف فالمستأجر هنا هو مالك الأصل الأول يبيع الأصل ثم يستأجره من مالك الأصل الثاني (المؤجر)

بالنسبة للمستأجر (مالك الأصل الأول ) يتم تحديد ما إذا كان عقد التأجير هنا عقد تأجير رأسمالي أو عقد تأجير تشغيلي طبقاً لما سبق و أوضحناه من تطبيق للشروط الأربعة السابق ذكرها و تكون النتيجة هي حالتين و نجد أن المعيار الدولي رقم 17 قد حدد لنا المعالجات الخاصة بهذه الحالة كما يلي

1- حالة عقد التأجير الرأسمالي عند وجود أية أرباح لا يتم أعتبارها إيراداً خاصاً بالسنة المالية التي تم فيها البيع و لكن يتم أستنفاد هذا الربح على مدار مدة التعاقد

2- حالة عقد التأجير التشغيلي

a- إذا كان سعر البيع تم تحديده بالقيمة العادلة أو القيمة السوقية السارية فإن الأرباح المحققة من عملية البيع يتم أعتبارها أيراداً خاصاً بالفترة المالية التي تم فيها البيع بالكامل

b- إذا كان سعر البيع ليس مطابقاً أو متقارباً مع القيمة العادلة أو القيمة السوقية السارية توجد حالتين

b1- إذا كان سعر البيع أقل من القيمة السوقية أو القيمة العادلة فإن الأرباح أو الخسائر المحققة من جراء بيع الأصل يتم أعتبارها إيراداً أو مصروفاً خاصاً بالفترة المالية التي تم فيها البيع بالكامل

b2- إذا كان سعر البيع أكثر من القيمة السوقية أو القيمة العادلة فإن القيمة التي تزيد عن القيمة السوقية يجب أن يتم أستنفادها على مدى الفترة التي يتوقع أستخدام الأصل فيها

و سوف نحاول بإذن الله تعالى في المشاركة القادمة أدراج مثال لكم على هذه الحالة

المراجع العلمية المستخدمة :

GAAP Implementation Guide

By : Steven M. Bragg

Critical Financial Accounting Problems : Issues and Solutions

By : Riahi-Belkaoui , Ahmed

Wiley IAS 2003 - Interpretation and Application of International Accounting Standards

By : Barry J. Epstein , Abbas Ali Mirza

التأجير التمويلي - financial lease و مداخله المالية - المحاسبية - الأقتصادية - التشريعية - التطبيقية

للأستاذ الدكتور / سمير محمد عبدالعزيز - أستاذ الأقتصاد و المالية العامة و عميد أكاديمية السادات للعلوم الأدارية بالأسكندرية

http://www.socpa.org.sa/AS/as14

http://www.fasb.org/pdf/fas13.pdf

http://www.cma.gov.eg/cma/content/arabic/accounting_criteria/no-20.htm

[mohsamir00]

بارك الله فيك بهذا الموضوع الشيق

[Hameed]

الملف التالي ملف باور بوينت تأليف الدكتور / محمد عمران عثماني و مصدر الملف مركز أبحاث فقه المعاملات الأسلامية

و هو عن التأجير التمويلي الأسلامي

LEASE_Islamic.rar (92.8 KB)

[moatazezat]

السلام عليكم ورحمه الله وبركاته جزاكم الله خيرا على ما قدمتم من أستيفاء فى هذا الموضوع لو أن شركة باعت أصولها الثابتة لشركة تأجير تمويلى ثم أستأجرتها مرة أخرى ما هى القيود فى دفاتر هذه الشركة

[نبيل2007]

شكرا شكرا شكرا

[نبيل2007]

بسم الله الرحمن الرحيم

الصراحة شعور لايوصف عندما وجدت هذه المشاركة انا كنت سجلت هنا قبل فترة بالصدفة وأنا أبحث عن موضوع في المحاسبة لكن واليوم كنت أبحث عن هذا الموضوع “عقود التأجير” بالعربية لأني أدرسها بالانجليزية وهناك بعض الأمور لم أكن ملم فيها لكن بعد أن وجدت هذه المشاركة شعور لايوصف ماشاء الله عليكم رائع رائع رائع

مشكورين كتب هذا الموضوع قبل أكثر من سنة واليوم أنا أستفيد منه سبحان الله

يعطيكم الف عافية

أخوكم نبيل سنة 3 محاسبة الاردن

[عز_الدين]

شكرا جدا على هذه المعلومات و لكن أرجومن سيادتكم توضيح الحسابات الخاصة بمكاتب تأجير السيارات و الدراجات النارية بالساعات و الايام مقابل أجر نقدى و توضيح نوع المصاريف و الايرادات و كيفية عمل المعالجة المحاسبية الدقيقة لهذا النشاط للوقوف على مستوى الشركة المالى أرجو الافادة

[عز_الدين]

شكرا جدا على هذه المعلومات و لكن أرجومن سيادتكم توضيح الحسابات الخاصة بمكاتب تأجير السيارات و الدراجات النارية بالساعات و الايام مقابل أجر نقدى و توضيح نوع المصاريف و الايرادات و كيفية عمل المعالجة المحاسبية الدقيقة لهذا النشاط للوقوف على مستوى الشركة المالى أرجو الافادة

[عز_الدين]

شكرا جدا على هذه المعلومات و لكن أرجومن سيادتكم توضيح الحسابات الخاصة بمكاتب تأجير السيارات و الدراجات النارية بالساعات و الايام مقابل أجر نقدى و توضيح نوع المصاريف و الايرادات و كيفية عمل المعالجة المحاسبية الدقيقة لهذا النشاط للوقوف على مستوى الشركة المالى أرجو الافادة

[nooon1as]

السلام عليكم أولا: جزى الله خيرا كل من شارك في هذا الموضوم المهم جددا ثانيا: هناك بعض الامور الغير مفهومة مامفهوم القيمة المبقاة ؟ كيف يتم استخراج العائد الداخلي؟ ثالثا: لو يتم تجميع الموضوع بالكامل وتثبيته لأهميته القصوى؟ و جزاكم الله خيرا

[saidhwry]

مشكورين مشكورين مشكورين:)

[محمود_سس]

شكرا جدا على هذه المعلومات

[يوسف_ميخائيل]

السلام عليكم ورحمة الله وبركاتة

برجاء منكم يا اخوانى افيدونى افدكم الله

انا بحاجة كبيرة الى معرفة كيفية عمل قيود شركة تاجير سيارات ومعرفة كيفية عمل الميزانية حيث اننى اشعر وكان الموضوع فى غاية الصعوبة من حيث لا توجد اصول والعملاء اكثر من المفروض ان فى شدة الاحتياج الى معرفة جميع الخطوات ولكم جزيل الشكر

[3mar_3omar]

السلام عليكم ورحمة الله وبركاتة

اخوانى معلش انا اول مرة ادخل المنتدى ومش عارف ازاى اتصفح المواضيع فارجو منكم تساعدونى علشان اعرف استفيد

[محمد_عاطف_نور]

شكرااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا

[montadaid]

أستاذ محمد بشارة

حفظك الله ورعاك

من فضلك وضح لنا ملفين الباور بوينت دول بتوع ايه حتى تعم الفائدة…

ليس منتهى املى التعريف فقط بالموضوع ولكن الموجز المفيد

حقظنا الله واياكم وحقظ الكويت واهله من كل سوء

ربما كانت لى زيارة قريبة بالكويت ويشرفنى ان اراكم هناك تقبل تحياتى

[size=“7”]الشيخ

[nemercom]

شكراً لكم كثيراص … ولكن كيف يوضح الملف ؟؟؟