بضاعة العمليات وقائمة الدخل متعددة الخطوات
أود هنا ان اطرح المناقشة او شرح الفرق بين شركات الخدمات Services Firms وشركات المتاجرة Merchandisers firms وسوف نتعرف على نظام المخزون الذي يتم إستخدامه في حالة المتاجرة وسوف نحاول إيضاح للأخوة التي لم يسبق لهم العمل في شركات المتاجرة كيفية تدوين حسابيا كل من المشتريات وبيع المخزون بطريقة إستعمال نظام الجرد الدائم ما يعرف perpetual System . كذلك سوف نلقي نظرة ثاقبة على قائمة المالية لشركات المتاجرة وخاصة قائمة الدخل . وسوف نتعلم هنا كيفية حساب تكلفة البضاعة المباعة تحت نظام المخزون الزمني periodic System ، وفي النهاية سوف نلقي نظرة على العناصر Elements التي تؤثر على ربحية الشركة .
التعرف على الفرق بين شركات الخدمات وشركات التسويق " المتاجرة "
شركات المتاجرة Merchandising Firms هي الشركات التي تشتري وتبيع البضاعة كمصدر رئيسي للدخل Revenue
شركات المفرق Retailers هي متاجرة بالبضاعة يعني شراء وبيع البضاعة إلي الزبائن .
شركات بيع الجملة Whole Sales هي الشركات التي تقوم ببيع البضاعة Merchandiser إلي شركات بيع المفرق ما يعرف Retailers.
مصدر الدخل الرئيسي لشركات المتاجرة هي من عملية بيع البضاعة . عملية البيع هنا يقال لها الأيرادات او المبيعات والمصاريف يتم تصنيفها صنفان : تكلفة البضاعة المباعة Cost of Goods Sold وهي تكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة الزمنية وتكاليف العمليات والتشغيل ما يقال له Operation Expenses وبهذا صافي الدخل يتم تقديره كالأتي :
إيرادات او المبيعات
( تكلفة البضاعة المباعة ) وضع الجملة بين قوسين بالأحمر يعني مخصومة
= هامش الربح
(تكلفة العمليات )
صافي الدخل
أن دورة التشغيل Operation Cycle لشركات المتاجرة هي أطول بكثير من شركات الخدمات وهذا راجع لشراء وبيع البضاعة . هناك نوعان من نظام المجرد المتبع في شركات المتاجرة وهي نظام الجرد الدوري او نظام الجرد المستمر وهو ما يقال له باللغة الأنجليزية Perpetual System ونظام Periodic System .
مع نظام الجرد المستمر perpetual System تفاصيل التسجيل لتكلفة مشتريات المخزون والمبيعات يتم تدوينها والأحتفاظ بها ، وهي تظهر في جميع الأوقات المخزون الذي يتوجب ان يكون متوفر تحت أيدينا لكل عنصر من عناصر المخزون او الجرد تحت هذا النظام تكلفة البضاعة المباعة يتم تقديرها في كل وقت تتم فيه عملية البيع . في ظل إستعمال الحاسوب وترميز البضاعة ما يعرف Bar Code والماسحة الضوئية Scanner يجعل من هذا النظام فعال وأكثر دقة
أما في نظام الجرد الدوري periodic System :
هذا النظام بفتقد للسجل من البداية للنهاية يعني نظام التسجيل غير دقيق تكلفة البضاعة المباعة يتم تحديدها في نهاية السنة المالية وفي نهاية الفترة المحاسبية للشركة وعادة تكلفة البضاعة يتم إحتسابها عند عمل الجرد المادي Physical Count للمخزون .
يتميز نظام الجرد الدائم perpetual System بأنه يزودنا بنظام رقابي افضل ، البضاعة يمكن ان يتم عدها إحصائها لمعرفة إذا كانت هذه البضاعة موجودة ام لا . وفي حالة وجود عجز في البضاعة يتم التحقيق لمعرفة لماذا لا هناك عجز في البضاعة . كمية البضاعة في المخزون يمكن إدارتها لذلك لا كميات كبيرة ولا كميات صغيرة متوجدة في الوقت الزمن .
سوف نقوم بشرح كيفية تسجيل المشتريات تحت نظام الجرد الدائم Perpetual System
المشتريات purchase : إما انت تكون نقدا او تكون بالحساب وعادة هي يتم تدوينها عندما يتم إستلام البضاعة من البائع . مستدات محاسبية مثل سجل النقدي سندات صرف نقدية ، او فواتير مشتريات من فواتير المشتريات في الحساب وهو التي تقدم دليل على حصول المشتريات .
المشتريات يتم تدوينها او تقيدها محاسبية وذلك من حساب مخزون البضاعة " مدين " إلي حساب الصندوق او حساب المورد " دائن " طبعا حساب مخزون البضاعة يتم تدوين في البضاعةالتي تم شرائها من أجل إعادة بيعها . في حالة شراء الشركة لأصل فان حساب الأصل يكون مدين .
من ح/ مخزون البضاعة
إلي ح/ الصندوق او المورد
مشتريات البضاعة قد تكون غير ملائمة او لا تتناسب مع المواصفات التي تم طلبها من قبل المورد كونها تالفة او فيها تلف او عيب مصنعي او ردي التصنيع او اقل درجة من المواصفات المطلوبة او لاتتوافق مع المواصفات specification للمشتري لذلك مرتجع المشتريات يحدث purchase return عندما يتم إعادة المشتريات إلي البائع . علاوة المشتريات purchase Allowance تحدث عندما يتم الأحتفاظ بالبضاعة مقابل حصوله على تعويضات او علاوات ما يعرف Allowance يعني الحصول على خصم من البائع . طبعا مرتجعات المشتريات او علاوات يتم تدوينها من حساب / النقد او حساب المورد إلي حساب مخزون البضاعة
من ح/ النقد او المورد
إلي ح/ مخزون البضاعة
إما البائع او المشتري سوف يتكفل بمصاريف الشحن لنقل المخزون البضاعة . إذا قام المشتري بدفع رسوم الشحن والنقل للبضاعة في هذه الحالة تكون هذه المصاريف ضمن تكلفة البضاعة المشتراة ويتم تدوين القيد المحاسبي في حالة المشتري هي كالاتي :
من ح/ المخزون البضاعة
إلي ح / النقد او المورد
إما في حالة البائع هو الذي سوف يتكفل بمصاريف الشحن لنقل البضاعة تكون :
من ح/ مصاريف الشحن
إلي ح/ النقد او المورد
فيما يتعلق بالمشتري يتم إضافة مصاريف الشحن إلي البضاعة . التالي هو طريقة مجربة جيدة للتذكير اي مبالغ والتي تدفع من أجل الحصول على الأصل في الموقع والظروف تضاف إلي قيمة الأصل المشتراة .
البالئع Seller عادة تقدم عروض Offers إلي المشتري buyers البضاعة Merchandise خصومات نقدية Cash Discount من أحل إستمالة او التحفيز على الدفع المبكر للبضاعة المشتراة . شروط الأئتمان يتم التعبير عنها كالاتي ولكن سوف اطرح الصيغة 1/10 - n/30 وهذا يعني ان المشتري سوف يستلم خصم 1% خصم نقدي في حالة الدفع خلال 10 أيام او يتم تسديد صافي المبلغ خلال 30 يوم ) او n/60 المبلغ مستحق خلال 60 يوم . لنفرض في 1 مايو المشتري اشتري بقيمة 5000 بضاعة على الحساب مع التعبير 2/10 n/30 وهذا يعني انه إذا دفع خلال 10 أيام فانه سوف يحصل على خصم مقداره 2% او يقوم بتسديد المبلغ خلال 30 يوم بذلك تكون القيود المحاسبية : -
القيد التالي إذا تم السداد خلال 11 مايو
من ح/ ذمم الموردين 5000
إلي/ حساب النقد 4900
إلي / مخزون البضاعة 100
هذا لتسجيل القيد خلال فترة السماح المسموح بها
إذا المشتري سداد بعد 11 مايو يكون القيد المحاسبي
من ح/ ذمم الموردين 5000
إلي ح/ النقد 5000
الدفعة سوف يتم تدوينها بدون الخصم.
عادة هي مفيدة ومريحة من اجل المشتري الحصول على خصم نقدي . المرور على 2/10 n/30 الخصم النقدي يعادل دفع معدل فائدة سنوية بقيمة 36% هناك بعض الشركات حتى الأقتراض نقد بسعر فائدة بقمية 8% و حتى 12% للحصول على ذلك الخصم حيث انه ارخص من دفع 36% .
شرح كيفية تسجيل إيرادات المبيعات تحت نظام الجرد المستمر Explain the recording of Sales revenues under a perpetual inventory system
·إيراد المبيعات يتم تسجيلها عند الحصولها . حسب مبدأ الأعتراف بالأيرادات . كما هي في حقيقة المشتريات . المبيعات قد تكون نقدية او تكون على الحساب والتي يتوجب ان تكون مدعومة بمستندات الشركة سند قبض في حالة البيع نقدا او شريط النقدي من الماكينة . او فاتورة مبيعات بالحساب .
·هناك قيدان يتم تسجيلهما لكل عملية مبيعات : في نظام المخزون الدائم Perpetual Inventory System . إحدهما تقيد المبيعات والأخري تكلفة البضاعة المباعة Cost of Merchandise Sold لنفرض ان بضاعة تم شرائها بقيمة 200 وتم بيعها نقدا بقيمة 400 بهذا يكون القيد المحاسبي كالاتي :
من ح/ الصندوق 400 Cash Dr.
إلي ح/ المبيعات 400 Cr. Sales
لتقيد المبيعات النقدية
من ح/ تكلفة البضاعة المباعة 200 Dr. Cost of Goods Sold
إلي ح/ مخزون البضاعة 200 Cr. Merchandise
لتقيد تكلفة البضاعة المباعة
في حالة بيع البضاعة بالحساب الفرق الوحيد في هذه القيد يكون بالطرف الأول من القيد الأول حيث يتم إستبدال النقد بالذمم المدينة " الزبائن "
حساب المبيعات يتم إستعماله فقط لمبيعات مخزون البضاعة ، في حالة بيع أصل بذلك يتم التسجيل إلي حساب الأصل يعني يخفض قيمة الأصل بالمبلغ المباع . الشركة او الوحدة التجارية قد تستعمل العديد من حسابات المبيعات وكل حساب من هذه المبيعات يكون مكرس للنصف معين من البضاعة او تصنيف من الزبائن . طبعا هذه النوع من التصنيف للمبيعات يفيد الأدارة في معرفة اي المنتجات اكثر مبيعات او اي الزبائن يتم التعاون مع بصورة اكبر طبعا هذه النوعية من البيانات التي يتم معالجتها وتحويلها للمعلومات تفيد الأدارة في الرقابة على المخزون .
ولكن كما ما هو معروف فان الشركة او الوحدة الأقتصادية في قائمة الدخل سوف تقوم بالتبليغ عن مبلغ واحد بإجمالي المبيعات بدون أية تصنيفات . ولتبليغ عن عن تفريعات المبيعات سوف يطيل في حجم قائمة الدخل بالأضافة إلي انه سوف يعطي معلومات كثيرة على نتائج العمليات للمنافسين الخاصين بالشركة . هناك العديد من مستخدمي القوائم المالية للشركة وبالطبع احدمستخدمي هذه القوائم هم المنافسين .
إذا تم إرجاع المبيعات الي الشركة المصدرة او البائعة طبعا هناك قيدان سوف يتم عملها وهما كالاتي :
من ح/ مرتجعات المبيعات او العلاوت
إلي ح/ الصندوق
من ح/ مخزون البضاعة
إلي ح / تكلفة البضاعة المباعة
يعني بالعربي الفصيح عكس قيد المبيعات ولكن هناك شركات تفضل وضع حساب مرتجعات المبيعات تحت حساب المبيعات حتى تقوم بالرقابة على مرتجعات المبيعات والعلاوت والدراسة كيفية تخفيض مرتجعات ومعرفة سبب إرجاع هذه البضاعة من الزبون ولماذا .
طبعا كما هو معروف للجميع ان حسابات مرتجعات المبيعات او العلاوت هي حسابات ضد في الأيرادات Contra Revenue Account of Sales للمبيعات . إذا تم قيد مدين إلي حسابات المبيعات " وهي حسابات بطبيعتها دائنة " فهذا دلالة على ان هناك مرتجعات قد وقعت في حسابات المبيعات . الأدارة تحتاج للمراقبة مبلغ المبيعات المرتجعة لتستطيع في المستقبل تصحيح هذه الأوضاع الغير مرضية . المبيعات قد تكون تم إعادتها نتيجة نوعية ردئية او عيب تصنيعي والأدارة يتوجب عليها التعامل مع الموردين لهذه البضاعة . إذا كانت الشركة تقوم بالأخطاء في التسليم البضاعة بهذا على الشركة ان تقوم بتصليح مشاكلها الداخلية لتفادي هذه المشاكل .
كما تم ذكره اعلاه . البائع يقوم بمنح المشتري للبضاعة خصمات نقدية لستمالتها على السداد المبكر . وسوف نستخدم المثال السابق المشتري قام بشراء بضاعة بقيمة 5000 على الحساب مع الشروط التالية 2/10 n/30 إذا المشتري سدد في 11 مايو الشركة البائعة سوف تقوم بعمل القيود التالية في سجلاتها المحاسبية :
من ح/ النقد 4900
من ح/ خصم مبيعات 100
إلي ح / الذمم المدينة 5000
في حالة السداد خلال فترة السماح التي تم منحها للمشتري على الفاتورة
إذا قام البائع بسداد بعد 11 مايو يكون القيد المحاسبي
من ح/ الصندوق 5000
إلي ح/ الذمم المدينة 5000
خصومات المبيعات Sales Discount هي حساب ضد الأيرادات Contra Revenue account to Sales :
Account Name
Account Type
Normal Balance
Sales
Revenue
Credit
Sales Return &
Allowance
Contra Revenue
Debit
Sales Discount
Contra Revenue
Debit
التميز بين قائمة الدخل ذو الخطوة الواحدة Single step ومتعدد الخطوات Multiple Step :
·** قائمة الدخل ذو الخطوة الواحدة **** Single –Step Income Statement **** وهي تعمل بالطريقة التالية يتم تجميع كافة الأيرادات بسطر واحد وتجميع المصاريف بسطر واحد ومن ثم يتم خصم المصاريف من ألأيرادات لتقدير صافي الربح او الخسارة عملية الطرح هذه تسمى **** Single Step **** وهذا النوع يكون من البساطة وللقراءة والفهم .**
·** قائمة الدخل متعددة الخطوات **** Multiple Steps **** يتم تحليل صافي الدخل اوالخسارة إلي عدة عناصر او مكونات والتي تكون مفيدة لمستخدمي القوائم المالية .**
1.** إجمالي ايرادات المبيعات يتم عرضها . اي مرتجعات مبيعات **** Sales Return **** علاوت **** Allowance **** او خصومات المبيعات **** Sales Discount **** يتم خصمها من **** Gross Sales **** الناتج الفرق يقال له صافي الدخل **** Net Sales**
2.** صافي المبيعات مخصوم منه تكلفة البضاعة المباعة **** Cost of Goods Sold **** ينتج عنه إجمالي الربح او هامش الربح **** Gross Margin **** وهو ربح البضاعة وهوالفرق ما بين ما تم دفعه من الشركة للبضاعة والمبالغ المستلمة عند بيع المخزون من هذه . إجمالي الربح **** Gross Profi **t يتوجب ان يكون كبير بما فيه الكفاية لتغطية مصاريف العمليات Operation Expenses وترك جزء إلي صافي الدخل Net Profit .
3.** إجمالي الربح **** Gross Profit **** ناقص مصاريف العمليات **** Operation Expenses **** ينتج عنه الدخل من العمليات **** Operation **** مصاريف العمليات عادة يتم تصنفيها إلي صنفان من المصاريف مصاريف المبيعات **** Selling Exp **. والتي ترتبط بالمبيعات والمصاريف الأدارية Administration Expenses وهي مرتبط بالعمليات العامة للشركة . السابق يحتوى على مصاريف الدعاية والأعلان ومصاريف الشحن وكذلك يحتوي على مصاريف التي تتعلق بالموارد البشرية وإدارة المحاسبة .
4.** الدخل من العمليات **** Income from Operation **** ناقص مصاريف من غير العمليات **** Non operation **** ينتج عنه صافي الربح او الخسارة **** من غير العمليات قد تكون إيرادات مكاسب مصاريف او خسائر لا علاقة لها إلي عمليات الشركة الرئيسية علي سبيل المثال إيرادات الفوائد ، إيرادات الأرباح **** Dividend Revenue **** مصاريف فوائد **** Interest expense **** وخسائر من مبيعات جزء من المكائن او الأصول .**
·** دخل العمليات **** Operation Income **** يعتبر محتمل ومستمر **** Sustainable **** وهي طويلة الأجل **** Long term **** بينما **** non operating income **** دخل من غير العمليات يعتبر غير حادث او متوقع الحدوث مرة اخرى وقصير الأمد وعادة من المهم ان تستمد الشركة معظم دخلها من خط عملياتها الأصلي وليس من النشاطات السطحية على سبيل المثال مبيعات المصنع او مبيعات اصل من الأصول .**
إيرادات المبيعات
تكلفة البضاعة المباعة
---------------------
هامش الربح
تكاليف العمليات
===========
صافي الدخل
حساب وتقدير تكلفة البضاعة المباعة تحت نظام الجرد الدوري Periodic System .
لحساب وتقدير تكلفة البضاعة المباعة تحت نظام الجرد الدوري . انه من الظروري تسجيل مشتريات البضاعة ، تقدير تكلفة البضاعة المشتراة . وتقدير الرصيد الأفتتاحي والرصيد النهائي للمخزون . تكلفة الرصيد النهائي للمخزون يتوجب حسابه عن طريق الجرد المادي وتطبيق التلكلفة على العناصر المحصاة في المخزون .
كما سردنا أعلاه لحساب تكلفة البضاعة المباعة يتوجب في البداية حساب تكلفة البضاعة المشتراة وهذا يتم بالطريقة التالية :
إجمالي المشتريات
يخصم مرتجعات المشتريات او العلاوات
خصم المشتريات
----------------------------------------
صافي المشتريات
يضاف : مصاريف الشحن
---------------------------------------
تكلفة البضاعة المشتراة
بعد ذلك يتم حساب تكلفة بالبضاعة المباعة بالطريقة التالية :
رصيد بداية المدة للمخزون
يضاف : تكلفة البضاعة المشتراة
…
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
يخصم : رصيد مخزون نهاية المدة
=======================
تكلفة البضاعة المباعة
دعونا نوضح العوامل التي تؤثر في ربحية ما يعرف Profitability .
إجمالي الربح Gross Profit يمكن عرضه ويظهر على شكل نسبة مئوية : يتم حساب معدل الربح Profit Rate عن طريق تقسيم إجمالي الربح على صافي المبيعات Gross Profit /Net Sales هذه النسبة يتوجب على الشركة مراقبتها اي إنخفاض بالنسبة هذه والتي يتوجب ان تكون ثابتة قد يكون ناتج عن البيع بسعر منخفض نتيجة للمنافسة ، أو ان الشركة تشتري بضاعة بسعر عالي ولا تستطيع تمرير هذا السعر المرتفع إلي الزبائن .
معدل هامش الربح Profit Margin Ratio يتم حسابه بتقسيم صافي الدخل على صافي المبيعات Net Income / Net Sales . وهي تقيس نسبة كل مبلغ " دولار" من المبيعات التي تنتج في صافي الدخل وتظهر المدي التي سعر يستطيع تغطية المصاريف . من أجل تحسين هذه النسبة يتوجب على الشركة زيادة إجمالي الربح Gross Profit او السيطرة على المصاريف .
توضيح كيفية تسجيل المشتريات او المبيعات المخزون تحت نظام الجرد الدوري Periodic Inventory system :
نظام الجرد الدوري يختلف عن نظام الجرد الدائم في طرق عدة : A periodic Inventory system differs from perpetual inventory system in various ways
احد هذه الأختلافات هو الوقت الذي يتم حساب في تكلفة البضاعة المباعة .
مع نظام الجرد الدوري تكلفة البضاعة المباعة يتم حسابها فقط في نهاية الفترة المحاسبية او المالية . وفي نظام الجرد الدائم Perpetual system يتم حساب التكلفة كلما تم البيع المخزون .
مع نظام الجرد الدوري الجرد المادي Physical Count يتوجب ان يتم أخذه في نهاية الفترة المحاسبية من اجل حساب تكلفة البضاعة المتوفرة في اليد و تكلفة البضاعة المباعة المباعة خلال المدة . مشتريات المخزون يتم تسجيلها في حساب المشتريات ، وليس في مخزون البضاعة وهناك حسابات منفصلة لمرتجعات المشتريات والعلاوات allowances خصومات المشتريات Purchase Discount وتكلفة الشحن Freight Costs على المشتريات :
لنأخذ مثال ونأخذ البيانات التالية : في 4 إبريل قامت الشركة الفا بشراء بقيمة 5000 من المخزون على الحساب مع العرض التالي 2/10 n/30 وقامت بسداد قيمة الشحن 200 في 5/ إبريل وفي 7 إبريل قامت بإرجاع بضاعة بقيمة 500 وقامت بسداد مبلغ في 13 إبريل والقيود المحاسبية لهذه العمليات المحاسبية هي كالاتي :
4/4 من / حساب المشتريات 5000
إلي ح/ الموردين 5000
5/4 من ح/ مصاريف الشحن 200
إلي ح/ النقد 200
7/4 من ح/ الموردين 500
إلي ح/ مرتجعات مشتريات 500
13/4 من ح/ الموردين 4500
إلي ح/ خصم مشتريات 90
إلي ح/ النقد 4410
الرجاء أخذ في عين الأعتبار النقاط التالية :
حساب المشتريات هو حساب مؤقت والتي يتوجب إقفاله مع حساب ذو حالة طبيعة
حساب مرتجعات المشتريات والعلاوات وخصومات المشتريات هي حسابات مؤقته مع طبيعة الحساب ذات رصيد دائن .
الخصم لا يتم تطبيقه على مصاريف الشحن حيث ان الشحن هو جزء من تكلفة البضاعة المشتراة وهو حساب مؤقت ذو طبيعة حساب رصيد مدين . المبيعات يتم تقيدها بنفس الصورة التي يتم تقيد المبيعات فيها في نظام الجرد الدائم . طبعا المبيعات هي حسابات ذات طبيعة دائنة مع ان الحسابات العكسية ما يعرف Contac Account مثل مرتجعات المبيعات ، الخصومات ، والعلاوات ذات طبيعة حساب الرصيد المدين .